中国证券监督管理委员会


中国证券监督管理委员会令第84号




　 《证券投资基金管理公司管理办法》已经2012年6月19日中国证券监督管理委员会第19次主席办公会议修订通过，现予公布，自2012年11月1日起施行。





　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国证券监督管理委员会主席：郭树清

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2012年9月20日




附件：《证券投资基金管理公司管理办法》.doc




证券投资基金管理公司管理办法

第一章 总 则
第一条 为了加强对证券投资基金管理公司的监督管理，规范证券投资基金管理公司的行为，保护基金份额持有人及相关当事人的合法权益，根据《证券投资基金法》、《公司法》和其他有关法律、行政法规，制定本办法。
第二条 本办法所称证券投资基金管理公司（以下简称基金管理公司），是指经中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）批准，在中华人民共和国境内设立，从事证券投资基金管理业务和中国证监会许可的其他业务的企业法人。
第三条 基金管理公司应当遵守法律、行政法规、中国证监会的规定和中国证券投资基金业协会的自律规则，恪守诚信，审慎勤勉，忠实尽责，为基金份额持有人的利益管理和运用基金财产。
第四条 中国证监会及其派出机构依照《证券投资基金法》、《公司法》等法律、行政法规、中国证监会的规定和审慎监管原则，对基金管理公司及其业务活动实施监督管理。
第五条 中国证券投资基金业协会依据法律、行政法规、中国证监会的规定和自律规则，对基金管理公司及其业务活动进行自律管理。

第二章　基金管理公司的设立

第六条 设立基金管理公司，应当具备下列条件：
　　（一）股东符合《证券投资基金法》和本办法的规定；
　　（二）有符合《证券投资基金法》、《公司法》以及中国证监会规定的章程；
　　（三）注册资本不低于1亿元人民币，且股东必须以货币资金实缴，境外股东应当以可自由兑换货币出资；
　　（四）有符合法律、行政法规和中国证监会规定的拟任高级管理人员以及从事研究、投资、估值、营销等业务的人员，拟任高级管理人员、业务人员不少于15人，并应当取得基金从业资格；
（五）有符合要求的营业场所、安全防范设施和与业务有关的其他设施；
（六）设置了分工合理、职责清晰的组织机构和工作岗位；
（七）有符合中国证监会规定的监察稽核、风险控制等内部监控制度；
（八）经国务院批准的中国证监会规定的其他条件。
第七条 申请设立基金管理公司，出资或者持有股份占基金管理公司注册资本的比例（以下简称持股比例）在5%以上的股东，应当具备下列条件：
（一）注册资本、净资产不低于1亿元人民币，资产质量良好；
（二）持续经营3个以上完整的会计年度，公司治理健全，内部监控制度完善；
（三）最近3年没有因违法违规行为受到行政处罚或者刑事处罚；
（四）没有挪用客户资产等损害客户利益的行为；
（五）没有因违法违规行为正在被监管机构调查，或者正处于整改期间；
（六）具有良好的社会信誉，最近3年在金融监管、税务、工商等行政机关，以及自律管理、商业银行等机构无不良记录。
第八条 基金管理公司的主要股东是指持有基金管理公司股权比例最高且不低于25％的股东。
主要股东除应当符合本办法第七条规定的条件外，还应当具备下列条件：
（一）从事证券经营、证券投资咨询、信托资产管理或者其他金融资产管理业务；
　　（二）注册资本不低于3亿元人民币；
　　（三）具有较好的经营业绩，资产质量良好。
第九条 中外合资基金管理公司中，持股比例最高的境内股东应当具备本办法第八条规定的主要股东的条件，其他持股比例在5%以上的境内股东应当具备本办法第七条规定的条件。
中外合资基金管理公司的境外股东应当具备下列条件：
（一）为依其所在国家或者地区法律设立，合法存续并具有金融资产管理经验的金融机构，财务稳健，资信良好，最近3年没有受到监管机构或者司法机关的处罚；
（二）所在国家或者地区具有完善的证券法律和监管制度，其证券监管机构已与中国证监会或者中国证监会认可的其他机构签订证券监管合作谅解备忘录，并保持着有效的监管合作关系；
（三）实缴资本不少于3亿元人民币的等值可自由兑换货币；
（四）经国务院批准的中国证监会规定的其他条件。
香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区的投资机构比照适用前款规定。
第十条 基金管理公司股东的持股比例应当符合中国证监会的规定。中外合资基金管理公司外资持股比例或者拥有权益的比例，累计（包括直接持有和间接持有）不得超过我国证券业对外开放所做的承诺。
第十一条 一家机构或者受同一实际控制人控制的多家机构参股基金管理公司的数量不得超过2家，其中控股基金管理公司的数量不得超过1家。
第十二条 申请设立基金管理公司，申请人应当按照中国证监会的规定报送设立申请材料。
　　主要股东应当组织、协调设立基金管理公司的相关事宜，对申请材料的真实性、完整性负主要责任。
第十三条 申请期间申请材料涉及的事项发生重大变化的，申请人应当自变化发生之日起5个工作日内向中国证监会提交更新材料；股东发生变动的，应当重新报送申请材料。
第十四条 中国证监会依照《行政许可法》和《证券投资基金法》的规定，受理基金管理公司设立申请，并进行审查，做出决定。
第十五条 中国证监会审查基金管理公司设立申请，可以采取下列方式：
　　（一）征求相关机构和部门关于股东条件等方面的意见；
　　（二）采取专家评审、核查等方式对申请材料的内容进行审查；
　　（三）自受理之日起5个月内现场检查基金管理公司设立准备情况。
第十六条 中国证监会批准设立基金管理公司的，申请人应当自收到批准文件之日起30日内向工商行政管理机关办理注册登记手续；凭工商行政管理机关核发的《企业法人营业执照》向中国证监会领取《基金管理资格证书》。
　　中外合资基金管理公司还应当按照法律、行政法规的规定，申领《外商投资企业批准证书》，并开设外汇资本金账户。
　　基金管理公司应当自工商注册登记手续办理完毕之日起10日内，在中国证监会指定的报刊上将公司成立事项予以公告。
第三章 基金管理公司的变更、解散

第十七条 基金管理公司变更下列重大事项，应当报中国证监会批准：
（一）变更持股5%以上的股东；
（二）变更持股不足5%但对公司治理有重大影响的股东；
（三）变更股东的持股比例超过5%；
（四）修改公司章程重要条款；
（五）中国证监会规定的其他重大事项。
第十八条 基金管理公司变更股东、注册资本、股东持股比例后，股东的条件、股东的持股比例、股东参股基金管理公司的数量、注册资本等应当符合中国证监会的规定。
第十九条 基金管理公司的股东处分其股权，应当遵守下列规定：
　　（一）股东转让股权应当诚实守信，遵守在认购、受让股权时所做的承诺，不得损害基金份额持有人的合法权益；
　　（二）股东转让股权应当遵守《公司法》的规定，不得采取虚报转让价格等不正当手段损害其他股东的合法权益；
　　（三）股东与受让方应当就转让期间的有关事宜明确约定，确保不损害基金管理公司和基金份额持有人的合法权益，股东及受让方不得通过股权代持、股权托管、信托合同、秘密协议等形式处分其股权；
　　（四）相关的变更股东事项未经中国证监会批准并履行相关法律程序，转让方应当继续履行股东义务，承担相应责任，受让方不得以任何形式行使股东权利；
　　（五）法律、行政法规和公司章程的其他规定。
第二十条 基金管理公司增加的注册资本，股东必须以货币资金实缴。
第二十一条 基金管理公司变更重大事项，应当自董事会或者股东（大）会做出决议之日起60日内按照中国证监会的规定提出变更申请；涉及股东股权转让的，基金管理公司未按照规定提出申请时，相关股东可以直接提出申请。
第二十二条 中国证监会依照《行政许可法》和《证券投资基金法》的规定，受理基金管理公司变更重大事项的申请，并进行审查，做出决定。
第二十三条 中国证监会可以采取约请相关人员谈话、专家评审、核查等方式，审查基金管理公司变更重大事项的申请。
涉及变更基金管理公司主要股东、合计持股比例超过50%以上的股东，或者提名董事人数最多的股东的，中国证监会比照本办法关于基金管理公司设立的规定进行审查。
第二十四条 基金管理公司的重大变更事项涉及变更工商登记的，基金管理公司应当自收到批准文件之日起30日内向工商行政管理机关办理变更登记手续。
　　基金管理公司变更为中外合资的，还应当按照有关规定申领《外商投资企业批准证书》，并开设外汇资本金账户。
第二十五条 基金管理公司高级管理人员的选任或者改任，应当按照法律、行政法规和中国证监会的规定办理。
第二十六条 基金管理公司的重大变更事项涉及《基金管理资格证书》内容变更的，基金管理公司应当向中国证监会换领《基金管理资格证书》。
第二十七条 基金管理公司应当按照法律、行政法规和中国证监会的规定将重大变更事项予以公告。
第二十八条 基金管理公司的解散，应当在中国证监会取消其基金管理资格后进行。
　　基金管理公司的解散应当按照《公司法》等法律、行政法规的规定办理。

第四章 基金管理公司子公司及分支机构的设立、变更、撤销

第二十九条 基金管理公司可以根据专业化经营管理的需要，设立子公司、分公司或者中国证监会规定的其他形式的分支机构。
子公司可以从事特定客户资产管理、基金销售以及中国证监会许可的其他业务。分公司或者中国证监会规定的其他形式的分支机构，可以从事基金品种开发、基金销售以及基金管理公司授权的其他业务。
基金管理公司应当结合自身实际，合理审慎构建和完善经营管理组织模式，设立子公司、分支机构应当进行充分的评估论证，并履行必要的内部决策程序。
第三十条 基金管理公司子公司应当由基金管理公司控股，从事相关业务应当符合有关法律法规的规定。基金管理公司与子公司及各子公司之间应当建立必要的隔离墙制度，防止可能出现的风险传递和利益冲突。
基金管理公司应当建立有效的监督管理制度，加强对子公司、分支机构的业务、人员、财务等的监督和日常管理，分支机构不得以承包、租赁、托管、合作等方式经营。
基金管理公司可以设立办事处，办事处不得从事经营性活动。
第三十一条 基金管理公司设立子公司、分支机构，应当具备下列条件：
　　（一）公司治理健全，内部监控完善，经营稳定，有较强的持续经营能力；
　　（二）公司最近1年内没有因违法违规行为受到行政处罚或者刑事处罚；
　　（三）公司没有因违法违规行为正在被监管机构调查，或者正处于整改期间；
　　（四）拟设立的子公司、分支机构有符合规定的名称、办公场所、业务人员、安全防范设施和与业务有关的其他设施；
　　（五）拟设立的子公司、分支机构有明确的职责和完善的管理制度；
　　（六）中国证监会规定的其他条件。
第三十二条 基金管理公司设立子公司、分支机构，应当自董事会或者股东（大）会做出决议之日起60日内，按照中国证监会的规定报送申请材料。
第三十三条 中国证监会依照《行政许可法》和《证券投资基金法》的规定，受理基金管理公司设立子公司、分支机构的申请，并进行审查，做出决定。
　　中国证监会可以对拟设立的子公司、分支机构进行现场检查。
第三十四条 基金管理公司变更、撤销分支机构，应当自变更、撤销之日起15日内向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报告。
基金管理公司设立、变更或者撤销办事处，应当自设立、变更或者撤销之日起15日内向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报告。
第三十五条 基金管理公司设立分支机构，应当自收到批准文件之日起30日内向工商行政管理机关办理登记注册手续。
　　基金管理公司变更、撤销分支机构，应当按照有关规定向工商行政管理机关办理有关手续。
第三十六条 基金管理公司应当按照法律、行政法规和中国证监会的规定将子公司、分支机构的设立、变更或者撤销事项予以公告。
第五章 基金管理公司的治理和经营

第三十七条 基金管理公司应当按照《公司法》等法律、行政法规和中国证监会的规定，建立组织机构健全、职责划分清晰、制衡监督有效、激励约束合理的治理结构，保持公司规范运作，维护基金份额持有人的利益。
公司治理应当遵循基金份额持有人利益优先的基本原则。基金管理公司及其股东和公司员工的利益与基金份额持有人的利益发生冲突时，应当优先保障基金份额持有人的利益。
第三十八条 基金管理公司的股东应当履行法定义务，不得虚假出资、抽逃或者变相抽逃出资。
基金管理公司的股东不得为其他机构或者个人代持基金管理公司的股权，不得委托其他机构或者个人代持股权。基金管理公司的股东及其实际控制人不得以任何形式占有或者转移基金管理公司资产。
基金管理公司的主要股东应当秉承长期投资理念，并书面承诺持有基金管理公司股权不少于3年。
第三十九条 基金管理公司应当明确股东（大）会的职权范围和议事规则。
　　基金管理公司应当建立与股东之间的业务和客户关键信息隔离制度。基金管理公司的股东及其实际控制人应当通过股东（大）会依法行使权利，不得越过股东（大）会、董事会任免基金管理公司的董事、监事、高级管理人员，或者直接干预基金管理公司的经营管理、基金财产的投资运作；不得在证券承销、证券投资等业务活动中要求基金管理公司为其提供配合，损害基金份额持有人和其他当事人的合法权益。
基金管理公司的单个股东或者有关联关系的股东合计持股比例在50%以上的，上述股东及其控制的机构不得经营公募或者类似公募的证券资产管理业务。
第四十条 基金管理公司的主要股东在公司不能正常经营时，应当召集其他股东及有关当事人，按照有利于保护基金份额持有人利益的原则妥善处理有关事宜。
第四十一条 基金管理公司应当明确董事会的职权范围和议事规则。董事会应当按照法律、行政法规和公司章程的规定，制定公司基本制度，决策有关重大事项，监督、奖惩经营管理人员。董事会会议由董事长召集和主持，董事会和董事长不得越权干预经营管理人员的具体经营活动。
董事会对经营管理人员的考核，应当关注基金长期投资业绩、公司合规和风险控制等维护基金份额持有人利益的情况，不得以短期的基金管理规模、盈利增长等为主要考核标准。
基金管理公司的总经理应当为董事会成员。基金管理公司的单个股东或者有关联关系的股东合计持股比例在50%以上的，与上述股东有关联关系的董事不得超过董事会人数的1/3。
第四十二条 基金管理公司应当建立健全独立董事制度，独立董事人数不得少于3人，且不得少于董事会人数的1/3。
　　独立董事应当独立于基金管理公司及其股东，以基金份额持有人利益最大化为出发点，勤勉尽责，依法对基金财产和公司运作的重大事项独立作出客观、公正的专业判断。
第四十三条 基金管理公司的董事会审议下列事项，应当经过2/3以上的独立董事通过：
　　（一）公司及基金投资运作中的重大关联交易；
　　（二）公司和基金审计事务，聘请或者更换会计师事务所；
　　（三）公司管理的基金的半年度报告和年度报告；
　　（四）法律、行政法规和公司章程规定的其他事项。
第四十四条 基金管理公司应当建立健全督察长制度，督察长由董事会聘任，对董事会负责，对公司经营运作的合法合规性进行监察和稽核。
　　督察长发现公司存在重大风险或者有违法违规行为，应当告知总经理和其他有关高级管理人员，并向董事会、中国证监会和公司所在地中国证监会派出机构报告。
第四十五条 基金管理公司应当加强监事会或者执行监事对公司财务、董事会履行职责的监督作用，维护股东合法利益。
监事会应当包括股东代表和公司职工代表，其中职工代表的比例不得少于监事会人数的1/2。不设监事会的，执行监事中至少有1名职工代表。
监事会和监事会主席、执行监事不得越权干预经营管理人员的具体经营活动。
第四十六条 基金管理公司的总经理负责公司的经营管理。基金管理公司的高级管理人员及其他工作人员应当忠实、勤勉地履行职责，不得为股东、本人或者他人谋取不正当利益。
第四十七条 基金管理公司的董事、监事、高级管理人员、股东及有关各方，在基金管理公司主要股东不能正常经营或者基金管理公司股权转让期间，应当依法履行职责，恪尽职守，做好风险防范的安排，保证公司正常经营，基金份额持有人利益不受损害。
第四十八条 基金管理公司应当坚持稳健经营理念，管理资产规模应当与自身的人员储备、投研和客户服务能力、信息技术系统承受度、风险管理和内部监控水平相匹配，切实维护基金份额持有人的长远利益。
第四十九条 基金管理公司应当按照中国证监会的规定，建立科学合理、控制严密、运行高效的内部监控体系，制定科学完善的内部监控制度，保持经营运作合法、合规，保持公司内部监控健全、有效。
第五十条 基金管理公司应当建立健全由授权、研究、决策、执行和评估等环节构成的投资管理系统，公平对待其管理的不同基金财产和客户资产。
第五十一条 基金管理公司应当建立完善的基金财务核算与基金资产估值系统，严格遵守国家有关规定，及时、准确和完整地反映基金财产的状况。
第五十二条 基金管理公司应当遵守相关法律法规、行业监管要求、行业技术标准，遵循安全性、实用性、可操作性原则，建立与公司发展战略和业务操作相适应的信息技术系统。
第五十三条 基金管理公司应当建立健全人力资源管理制度，规范岗位职责，强化员工培训，建立与公司发展相适应的激励约束机制、基金从业人员与基金份额持有人的利益绑定机制，为公司经营管理和持续发展提供人力资源支持。
第五十四条 基金管理公司应当建立和完善客户服务标准，加强销售管理，规范基金宣传推介，不得有不正当销售或者不正当竞争的行为。
第五十五条 基金管理公司应当保持良好的财务状况，满足公司运营、业务发展和风险防范的需要。
基金管理公司应当建立健全财务管理制度，严格执行国家财经法律法规，相关资金或者资产必须列入符合规定的本单位会计账簿。
第五十六条 基金管理公司按照审慎经营原则和业务发展需要，可以相应增加注册资本。
　　基金管理公司应当按照规定提取风险准备金。
第五十七条 基金管理公司应当按照中国证监会的规定，管理和运用固有资金。
　　基金管理公司管理、运用固有资金，应当保持公司的正常运营，不得损害基金份额持有人的合法权益。
第五十八条 基金管理公司应当建立突发事件处理预案制度，对发生严重影响基金份额持有人利益、可能引起系统性风险、严重影响社会稳定的突发事件，按照预案妥善处理。
第五十九条 基金管理公司可以根据自身发展战略的需要，委托资质良好的基金服务机构代为办理基金份额登记、核算、估值以及信息技术系统开发维护等业务，但基金管理公司依法应当承担的责任并不因委托而免除。
委托基金服务机构代为办理部分业务的，基金管理公司应当进行充分的评估论证，履行必要的内部决策程序，审慎确定委托办理业务的范围、内容以及受托基金服务机构，并制定委托办理业务的风险管理和应急处理制度，加强对受托基金服务机构的评价和约束，确保业务信息的保密性和安全性，维护基金份额持有人的合法权益以及公司的商业秘密等。
第六十条 基金管理公司与基金服务机构签署委托协议后10日内，应当向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报告委托办理业务的范围、内容、受托基金服务机构的基本情况和业务准备情况、主要风险及相应的风险防范措施等。基金管理公司应当在基金招募说明书、基金合同、基金年度报告、基金半年度报告以及基金管理公司年度报告中披露委托办理业务的有关情况。
开展受托业务的基金服务机构应当具有健全的治理结构，经营运作规范，财务状况良好，有与受托办理业务相适应的专业人才队伍、营业场所、安全防范设施和技术设施等，并具有完善的内部控制、风险管理、应急处理制度和业务操作流程等。基金服务机构及其从业人员开展相关受托业务应当恪尽职守、诚实守信、谨慎勤勉，确保受托业务运作安全有效，并保守商业秘密，不得泄露或者利用受托业务知悉的非公开信息牟利，不得损害基金份额持有人的合法权益。

第六章 监督管理

第六十一条 基金管理公司、基金管理公司的股东申请批准有关事项，隐瞒有关情况或者提供虚假材料的，中国证监会不予受理；已经受理的，不予批准。
第六十二条 中国证监会依照法律、行政法规、中国证监会规定和审慎监管原则对基金管理公司的公司治理、内部监控、经营运作、风险状况，以及相关业务活动进行非现场检查和现场检查。
第六十三条 非现场检查主要以审阅基金管理公司报送材料的方式进行。
　　基金管理公司应当向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报送下列材料：
　　（一）经具有证券相关业务资格的会计师事务所审计的基金管理公司年度报告；
　　（二）由具有证券相关业务资格的会计师事务所出具的基金管理公司内部监控情况的年度评价报告；
　　（三）监察稽核季度报告和年度报告；
　　（四）中国证监会根据审慎监管原则要求报送的其他材料。
第六十四条 基金管理公司应当自年度结束之日起3个月内报送基金管理公司年度报告和年度评价报告；自季度结束之日起15日内报送监察稽核季度报告，自年度结束之日起30日内报送监察稽核年度报告。
第六十五条 基金管理公司发生下列情形之一的，应当在5日内向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报告：
（一）变更持股5%以下的股东；
（二）变更股东的持股比例不超过5%；
（三）变更名称、住所；
（四）股东同比例增减注册资本；
（五）修改公司章程一般条款；
（六）公司及其董事、高级管理人员、基金经理受到刑事、行政处罚；
（七）公司及其董事、高级管理人员、基金经理被监管机构或者司法机关调查；
（八）公司财务状况发生重大不利变化；
（九）因公司过失遭受重大投诉；
（十）面临重大诉讼；
（十一）对公司经营产生重大影响的其他事项。
发生前款第（六）项至第（十一）项规定事项的，基金管理公司应当书面通知全体股东。
　　基金管理公司发生本办法第五十八条规定的突发事件的，应当立即向中国证监会和所在地中国证监会派出机构报告。
第六十六条 基金管理公司股东发生下列情形之一的，应当书面通知公司，并在5日内向中国证监会和公司所在地中国证监会派出机构报告：
（一）名称、住所变更；
（二）控股股东或者实际控制人变更；
（三）主要股东连续3年亏损；
（四）所持股权被司法机关采取诉讼保全等措施；
（五）决定处分其股权；
（六）发生合并、分立或者进行重大资产、债务重组；
（七）被监管机构或者司法机关立案调查；
（八）被采取责令停业整顿、指定托管、接管或者撤销等监管措施或者进入破产清算程序；
（九）对公司运作产生重大影响的其他事项。　　
第六十七条 中外合资基金管理公司的境外股东，其注册地或者主要经营活动所在地的主管当局对境外投资有备案要求的，该境外股东在依法取得中国证监会的批准文件后，如向其注册地或者主要经营活动所在地的主管当局提交有关备案材料，应当同时将副本报送中国证监会。
第六十八条 中国证监会可以采取下列措施对基金管理公司进行现场检查，并根据日常监管情况确定现场检查的对象、内容和频率：
（一）进入基金管理公司及其子公司、分支机构进行检查；
　　（二）要求基金管理公司提供与检查事项有关的文件、会议记录、报表、凭证和其他资料；
　　（三）询问基金管理公司的工作人员，要求其对有关检查事项做出说明；
　　（四）查阅、复制基金管理公司与检查事项有关的文件、资料，对可能被转移、隐匿或者毁损的文件、资料予以封存；
　　（五）检查基金管理公司的信息技术系统；
　　（六）中国证监会规定的其他措施。
第六十九条 中国证监会对基金管理公司进行现场检查时，检查人员不得少于2人，并应当出示合法证件；检查人员少于2人或者未出示合法证件的，基金管理公司有权拒绝检查。
　　中国证监会可以聘请注册会计师、律师等专业人员为检查工作提供专业服务。
第七十条 基金管理公司及有关人员应当配合中国证监会进行检查，不得以任何理由拒绝、拖延提供有关资料，或者提供不真实、不准确、不完整的资料。
第七十一条 中国证监会对基金管理公司进行现场检查后，应当向被检查的基金管理公司出具检查结论。
第七十二条 中国证监会可以根据监管需要，建立基金管理公司风险控制指标监控体系和监管综合评价体系。对于相关风险控制指标、监管综合评价指标不符合规定的，中国证监会可以责令公司限期改正，并可以采取要求公司增加注册资本金、提高风险准备金提取比例、暂停部分或者全部业务等行政监管措施。
第七十三条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，中国证监会责令改正，给予警告，并处3万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销任职资格或者基金从业资格，并处3万元以下的罚款：
（一）未经批准持有基金管理公司5％以上股权，或者通过提供虚假申请材料等方式成为基金管理公司股东；
（二）委托他人或者接受他人委托持有基金管理公司的股权；
（三）基金管理公司的股东及其实际控制人占有或者转移基金管理公司资产；
（四）基金管理公司的股东及其实际控制人在证券承销、证券投资等业务活动中，强令、指使、接受基金管理公司为其提供配合，损害基金份额持有人和其他当事人的合法权益。
第七十四条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，中国证监会责令改正，并对负有责任的股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员以及直接责任人员等可以采取监管谈话、出具警示函、暂停履行职务等行政监管措施：
（一）基金管理公司的股东、实际控制人越过股东（大）会、董事会任免基金管理公司的董事、监事、高级管理人员；
（二）基金管理公司的股东、实际控制人越过股东（大）会、董事会直接干预基金管理公司的经营管理或者基金财产的投资运作；
（三）基金管理公司及其股东、实际控制人未及时履行报告义务；
（四）基金管理公司董事会对经营管理人员的考核不符合规定。
第七十五条 基金管理公司出现下列情形之一的，中国证监会责令其限期整改，整改期间可以暂停受理及审核其基金产品募集申请或者其他业务申请，并对负有责任的董事、监事、高级管理人员以及直接责任人员可以采取监管谈话、出具警示函、暂停履行职务等行政监管措施：
（一）公司治理不健全，严重影响公司的独立性、完整性和统一性；
（二）公司内部控制制度不完善，相关制度不能有效执行，存在重大风险隐患或者发生较大风险事件；
（三）对子公司、分支机构管理松懈，或者选聘的基金服务机构不具备基本的资质条件，存在重大风险隐患或者发生较大风险事件；
（四）发生重大违法违规行为。
基金管理公司逾期未完成整改的，中国证监会可以停止批准其增设子公司或者分支机构；限制分配红利，限制其向负有责任的董事、监事、高级管理人员支付报酬、提供福利；责令其更换负有责任的董事、监事、高级管理人员或者限制权利。情节特别严重的，中国证监会可以采取指定其他机构托管、接管或者撤销等监管措施，对负有责任的董事、监事、高级管理人员以及直接责任人员给予警告，并处3万元以下的罚款。
第七十六条 基金管理公司的净资产低于4000万元人民币，或者现金、银行存款、国债等可运用的流动资产低于2000万元人民币且低于公司上一会计年度营业支出的，中国证监会可以暂停受理及审核其基金产品募集申请或者其他业务申请，并限期要求改善财务流动性。财务状况持续恶化的，中国证监会责令其进行停业整顿。
被责令停业整顿的，基金管理公司应当在规定的期限内将其管理的基金资产委托给中国证监会认可的基金管理公司进行管理。逾期未按照要求委托管理的，中国证监会可以指定其他机构对其基金管理业务进行托管。
第七十七条 基金服务机构违反本办法的规定，泄露或者利用受托业务知悉的非公开信息牟利，损害基金份额持有人合法权益的，责令改正，给予警告，并处3万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处3万元以下的罚款。
第七十八条 基金管理公司、基金管理公司的股东及实际控制人、基金服务机构及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员违反本办法以及其他相关规定，依法应予行政处罚的，依照有关规定进行行政处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关，追究其刑事责任。

第七章 附 则

第七十九条 本办法所称中外合资基金管理公司，包括境外股东与境内股东共同出资设立的基金管理公司和境外股东受让、认购境内基金管理公司股权而变更的基金管理公司。
第八十条 基金管理公司设立子公司的具体管理办法，由中国证监会另行规定。
第八十一条 本办法自2012年11月1日起施行。《证券投资基金管理公司管理办法》（证监会令第22号）同时废止。

北京市财政局


北京市财政局转发财政部村合作经济组织财务制度（试行）、村合作经济组织会计制度（试行）的通知
北京市财政局



郊区县财政局：
现将财政部关于印发《村合作经济组织财务制度（试行）》、《村合作经济组织会计制度（试行）》的通知转发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我局。

财政部文件关于印发《村合作经济组织财务制度（试行）》、《村合作经济组织会计制度（试行）》的通知（财农字〔1996〕50号）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了加强村合作经济组织财务管理和会计核算，根据《企业财务通则》、《企业会计准则》的原则和精神，结合村合作经济组织的实际情况，经与农业部共同研究，制定了《村合作经济组织财务制度（试行）》、《村合作经济组织会计制度（试行）》，现发给你们，请从一九九七年一
月一日起执行，原制度同时废止。执行中有何问题，请及时上报我部。

附件一：村合作经济组织财务制度（试行）

第一章 总 则
第一条 为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范村合作经济组织的财务行为，稳定和完善以家庭联产承包为主的责任制和统分结合的双层经营体制，根据《企业财务通则》的原则和精神，结合村合作经济组织的实际情况，制定本制度。
第二条 本制度适用于按行政村、自然村或原生产大队、生产队设置的社区性合作经济组织（以下称村合作经济组织）。村办企业执行行业企业财务制度。
第三条 村合作经济组织是社会主义劳动群众集体所有制经济组织，有独立进行经济活动的自主权，其合法权益受法律保护。任何单位和个人都不准侵犯，平调村合作经济组织的财产和向其摊派。
村合作经济组织的财务管理工作，要贯彻执行党和国家在农村的方针政策及有关法律法规；适应家庭联产承包责任制的需要和双层经营体制的特点，坚持统一管理与分散管理相结合的原则；实行计划管理和民主管理；坚持自力更生、勤俭办事业的原则。
第四条 村合作经济组织应建立健全财务管理制度，如实反映村合作经济组织的财务状况，正确处理国家、集体、个人以及集体内部各行业、各经营层次之间的经济利益关系，维护生产经营者的合法权益，保护集体资产的安全与完整。
第五条 村合作经济组织要完善内部承包经营责任制，搞好各项承包合同的签订、结算和兑现工作，加强对所属企事业单位财务活动的管理和监督，指导有关农户搞好经济核算。
第六条 村合作经济组织应当做好财务管理基础工作。各项财产物资的增减要有完整的原始记录；各项收支活动要做到手续齐全，内容合理；平时不定期地进行财产清查，年度终了前，要进行一次全面财产清查。
第七条 村合作经济组织的财务工作要接受业务主管部门（即农村合作经济经营管理部门，下同）和财政部门的指导和监督。

第二章 资金筹集
第八条 村合作经济组织根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集资本。
资本分为村（组）资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。
村（组）资本指村（组）以其依法可以支配的资产和劳务投入村合作经济组织形成的资本（包括原生产队积累折股股金和合作化时期形成的股份基金）。
外单位资本指村合作经济组织以外的单位以其依法可以支配的资产投入村合作经济组织形成的资本。
个人资本指村合作经济组织内部成员或社会个人以个人合法财产投入村合作经济组织形成的资本。
国家资本指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入村合作经济组织形成的资本。
第九条 村合作经济组织筹集的资本，投资者除依法转让外，不得随意抽走。在特殊情况下确实需要抽走的，须经成员大会或成员代表大会讨论决定。
第十条 村合作经济组织对投入的资产要按有关规定进行评估。投入的劳务要合理计价。
第十一条 村合作经济组织在筹集资本活动中，接受捐赠的财产以及资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额等，计入公积金。
第十二条 村合作经济组织的负债包括流动负债和长期负债。
流动负债指偿还期在一年以内的债务，包括短期借款、应付款项等。
长期负债指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款及应付款项等。
第十三条 村合作经济组织的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
第十四条 村合作经济组织应合理举债，按期偿还各项债务。大额借债要经民主理财组织或成员代表大会讨论决定。

第三章 流动资产
第十五条 村合作经济组织的流动资产包括现金、各种存款、应收款项、存货等。
第十六条 村合作经济组织要严格执行国家《现金管理暂行条例》，建立健全现金、存款内部控制制度。
第十七条 村合作经济组织应严格执行帐款分别管理制度。配备现金出纳员，负责办理库存现金的收支和保管工作，并建立岗位责任制。现金出纳员不登记会计记录，非现金出纳员不得管理现金。
第十八条 村合作经济组织向单位和农户收取现金时要手续完备，使用统一规定的收款凭证，并及时入帐。不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。库存现金不得超过规定限额。
第十九条 村合作经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。计划内的现金开支要由主管财务的领导审批。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，出纳人员有权拒绝付款并向上级主管部门反映。
第二十条 村合作经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到日清月结，帐款相符。会计员与出纳员要定期核对现金及存款帐。
第二十一条 村合作经济组织要加强对银行存款的管理。支票、存折和印鉴应分别妥善保管，定期与银行或信用社核对帐目。不出租出借银行帐户，不签发空头支票和远期支票，不套取银行信用。
第二十二条 村合作经济组织可在不改变集体资金所有权的前提下，将暂时闲置的货币资金，按照自愿互利、有偿使用的原则，加入乡（镇）、村农村合作基金会，用于内部资金融通，以提高资金的使用效益。
第二十三条 村合作经济组织的应收款项包括单位和个人的各项欠款。村合作经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，依照民事诉讼法确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，要由乡（镇）业务
主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论后核销，计入其他支出。但由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决定应收款项的减免。
第二十四条 村合作经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、幼畜和育肥畜、产成品等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费及途中合理损耗等计价。生产入库的农产品，凡国家规定有定购价的，按定购价计价；没有定购价的，按该项农产品大宗上市时的市场平均价计价。幼畜和育肥畜及工业产品平时在帐外进行登记，不单独计价；转出或出售
时，按市价计价。
第二十五条 村合作经济组织必须建立健全存货的保管、领用制度。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。要建立保管人员岗位责任制。
第二十六条 村合作经济组织对存货要定期盘点核对，做到帐实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按实际价格计入其他收入。盘亏、毁损和报废的存货，按实际价格扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入其他支出。

第四章 固定资产及其他资产
第二十七条 村合作经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、产畜、役畜、经济林木和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在300元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可
列为固定资产。
各省、自治区、直辖市业务主管部门可根据实际情况，制定固定资产目录，报同级财政部门备案。
第二十八条 村合作经济组织应按下列规定确定固定资产的入帐价值：
1．购入的固定资产，不需要安装的，按买价加采购费、包装费、保险费、运杂费等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2．新建的农业基本建设设施，房屋及建筑物等固定资产，按竣工验收、交付使用的决算价计价。
3．接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费等计价；无所附单据的，按同类设备的市价计价。
4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建而增加的费用，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5．投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值加上新发生的包装费，运杂费和安装费等计价。
6．经济林木开始有正常收入时转作固定资产，按实际支出的全部定植培育费用计价。
7．幼畜育成转作产畜、役畜时，按市价计价。
8．盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。
第二十九条 村合作经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未交付使用的工程项目。在建工程按实际消耗的费用或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程完工交付使用后，转为递延资产，分年度摊销，计
入经营支出或其他支出。
在建工程部分发生报废或者毁损，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入递延资产，分年度摊销，计入其他支出
第三十条 村合作经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。所提的折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。
季节性使用的固定资产，要在使用期间提足全年折旧。
属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窖、堤坝、水库、渔池等，需要重置更新的，应提取折旧；通过局部轮番修理可以达到整体更新的，不提取折旧。
房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产，已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧。
第三十一条 固定资产折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。提取时可采用个别折旧率计提，也可采用分类折旧率和综合折旧率计提。具体办法和比率，由各省、自治区、直辖市业务主管部门根据实际情况确定，并报同级财政部门备案。
第三十二条 固定资产的大修理费直接计入有关支出项目，一次维修费过高的，可先计入递延资产，分年摊入有关支出项目。
第三十三条 大、中型固定资产的变卖和报废处理，要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。
第三十四条 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额计入其他收入。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产升取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是固定资产原值减累计折旧后的净额。
第三十五条 村合作经济组织的固定资产发包给承包者经营的，要合理确定承包金。承包者必须加强对固定资产的维护和管理，按承包合同规定，及时交纳应上交的承包金。承包者不按承包合同的规定使用集体固定资产或无正当理由不及时向村合作经济组织交纳应上交的承包金，村合
作经济组织应向其收取违约金，或经农业承包合同管理机关裁定，将固定资产收回。承包者损坏的固定资产要及时修复，不能修复的按质论价，由承包者赔偿，但不得少于其帐面净值。
村合作经济组织对出租的固定资产，要合理确定租金，按出租合同或协议规定，加强管理，防止流失。
第三十六条 村合作经济组织应定期对固定资产盘点清查，做到帐实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对盘盈的固定资产，按重置完全价值减估计折旧的差额计入其他收入。对盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司
赔款后的差额计入其他支出。数额较大的，可先计入递延资产，分年摊销，计入其他支出。
第三十七条 村合作经济组织的其他资产包括无形资产、递延资产及其他长期资产等。
无形资产是指村合作经济组织长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不少于十年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入，其
成本计入其他支出。但转让土地使用权的收入，应计入公积金。
递延资产是指不能全部计入当年支出，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括不形成固定资产的农业基本建设支出、固定资产及在建工程非常损失等。递延资产按不少于五年的期限分期摊销，计入经营支出或其他支出。
其他长期资产是指不属于无形资产、递延资产的其他资产。

第五章 对外投资
第三十八条 村合作经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。
短期投资指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。
长期投资指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。
第三十九条 村合作经济组织的对外投资按下列原则计价：
以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。
以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。
村合作经济组织认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。
村合作经济组织认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。
第四十条 村合作经济组织以实物方式对外投资，其评估或合同、协议确认的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，计入公积金。
大额对外投资项目，要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论决定。
第四十一条 村合作经济组织要加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要有专人（一般为现金出纳员）管理。
第四十二条 村合作经济组织对外投资分得的利润和利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的数额与其帐面价值的差额，计入投资收益。

第六章 经营收支、收益及其分配
第四十三条 村合作经济组织的经营收入是指村合作经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括农业生产收入、林业生产收入、牧业生产收入、渔业生产收入、销售物资收入、服务收入、劳务收入等。
村合作经济组织一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。对生产的农产品，应于产品收获入库时，确认经营收入的实现。
村合作经济组织的发包及上交收入是指农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。
提留收入是指农户按有关规定上交的集体提留款项。
经营收入、发包和上交收入及提留收入以外的收入列为其他收入。
第四十四条 村合作经济组织的经营支出是指村合作经济组织进行各项经营活动所耗费的支出，包括种子、种苗、化肥、农药、燃料、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费及递延资产摊销等。
管理费用是指村合作经济组织用于管理方面的支出，包括村合作经济组织管理人员工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费以及无形资产摊销等。
经营支出和管理费用以外的支出列为其他支出。
村合作经济组织要建立健全支出的预算、审批制度，量入为出，对管理费用等非经营性开支要实行总量控制，不得超支。
第四十五条 村合作经济组织的收益总额按照下列公式计算：
收益总额＝经营收入＋发包及上交收入＋提留收入＋投资净收益＋其他收入－经营支出－管理费用－其他支出
投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额。
村合作经济组织在收取农户和承包单位承包上交的承包金、农户上交的提留款和所属企业上交利润时，要执行国家的有关规定，坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原则，既不能超越农户和所属企业的承受能力，又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。
第四十六条 村合作经济组织在进行年终收益分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务；搞好承包合同的结算和兑现。
第四十七条 村合作经济组织的收益在进行依法纳税后按照大部分用于生产发展，小部分用于集体福利的原则，以下列顺序进行分配：
1．提取公积金。公积金用于发展生产，可转增资本和弥补亏损。
2．提取公益金。公益金用于集体福利等公益设施建设，包括兴建学校、医疗站、福利院、电影院、幼儿园等。
3．提取福利费。福利费用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利等公益设施支出）包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金的支出等。
4．向投资者分利。
5．农户分配。
6．其他。
第四十八条 村合作经济组织收益分配方案要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。

第七章 财务报表和财务档案
第四十九条 村合作经济组织的财务报表分为月份（或季度）财务报表和年度财务报表。
月份（季度）财务报表包括科目余额表和收支明细表等。年度财务报表包括资产负债表和收益分配表。
第五十条 村合作经济组织应按规定准确。及时、完整地编制财务报表，定期提供给主管部门有关单位，并向全体成员公布。
第五十一条 村合作经济组织的财务档案包括各种经济合同和承包合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证。会计帐簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。
第五十二条 村合作经济组织要加强对财务档案的管理。建立财务（会计）档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。
不具备条件的村合作经济组织，可将其财务档案委托乡（镇）经营管理站（办公室）统一管理。

第八章 民主理财
第五十三条 村合作经济组织的财务管理工作必须坚持民主理财的原则，要按月或按季公布收支明细表及有关帐目，年终进行全面的财务检查和清理，公布全年财务收支帐目，接受群众的监督。
第五十四条 村合作经济组织要建立以其成员代表为主、有关村干部共同参加的民主理财组织。民主理财组织的成员应由群众选举产生。民主理财组织要定期召开理财会议。
民主理财组织要认真听取和反映全体成员对村合作经济组织财务管理工作的意见和建议。
民主理财组织有权监督财务制度的实施情况，重点对财务计划、收益分配方案、公积金、公益金、福利费的提取和使用，管理人员工资的确定，承包合同及其他经济合同的执行和实施情况进行检查；有权检查现金、银行存款、物资、产成品、固定资产的库存情况，有权检查会计帐目。

任何人不得妨碍民主理财组织行使上述职权。
第五十五条 除第九、十四、二十三、三十三、四十、六十条的规定外，村合作经济组织的下列事项也要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。
1．计划外较大的财务开支项目；
2．主要生产项目的承包办法及承包指标；
3．村合作经济组织管理人员工资的数额；
4．其它重大财务事项。
对违反本条上述规定所造成的经济损失，在查清责任的基础上酌情由责任人赔偿。

第九章 财会人员
第五十六条 村合作经济组织应设置财务机构，配备财会人员，包括会计员、出纳员等。会计员、出纳员之间不得互相兼职。
经济比较发达的村合作经济组织，应根据工作的需要，分别设置总会计（主管会计）和专业会计。总会计（主管会计）管理和指导专业会计（包括所属企事业单位和所辖的农业生产合作社的会计人员）搞好会计工作。
第五十七条 村合作经济组织的财会人员要坚持四项基本原则，认真贯彻执行党和国家的经济政策、法令、制度，遵守财经纪律；认真负责，廉洁奉公，全心全意为人民服务；努力学习，积极钻研业务，不断提高自己的政治、业务素质，做好本职工作；敢于坚持原则，反对侵犯集体经
济和农民利益的行为，同违反财经纪律的行为作斗争。
第五十八条 村合作经济组织财会人员有权参与本单位各项财务计划的编制和参加有关生产、经营管理的会议；有权对本单位有关资金的筹集、使用和财产保管等方面的工作提出建议和进行检查监督；有权向上级和有关部门报告村合作经济组织的财务收支情况，反映财务管理方面的问
题；有权不办理违反财务制度的收支；对认为是违反财务制度的收支，应立即制止和纠正；制止和纠正无效的，应向乡（镇）业务主管部门提出书面报告，要求处理。否则，财会人员负有一定的责任。
第五十九条 村合作经济组织的会计人员要接受上级主管部门的管理、培训和考核，并根据其政治思想、业务水平、工作实绩和从事财会工作的年限等条件，按有关规定颁发会计证和评定技术职称。要逐步实行凭证上岗制度。
第六十条 村合作经济组织会计人员要保持相对稳定，无正当理由，任何单位和个人都不得随意调换。
村合作经济组织会计人员的任免和调换，必须经成员大会或成员代表大会讨论通过，乡（镇）业务主管部门考核、批准，报县业务主管部门备案。
村主要干部的直系亲属不得任该村合作经济组织的财会人员。
财会人员调动或离职时，必须按规定办理交接手续，编制交接清单，移交人、接交人、监交人要签字盖章，乡（镇）业务主管部门验印存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。
第六十一条 村合作经济组织及其领导干部要支持财会人员履行工作职责，保证财会人员行使其工作权利。任何人不得打击报复财会人员。对于坚持原则，忠于职守，廉洁奉公并取得显著成绩的财会人员要给予表彰和奖励；对不负责任，造成损失或违反财经纪律和财务制度的财会人员
要进行批评、教育和处罚。
第六十二条 村合作经济组织总会计（主管会计）享受与村其他主要干部同等的劳动报酬和福利待遇。

第十章 附 则
第六十三条 本制度适用于由村民委员会代行合作经济组织职能的村。
第六十四条 各省、自治区、直辖市业务主管部门和财政部门，可根据本制度，结合当地实际情况，制定本制度的实施办法，并报农业部和财政部备案。
第六十五条 本制度自一九九七年一月一日起施行。一九九一年财政部、农业部制定的《村合作经济组织财务制度（试行）》同时废止。

附件二：村合作经济组织会计制度（试行）

一、总 说 明
（一）为了加强村合作经济组织的会计工作，规范村合作经济组织的会计核算，根据《企业会计准则》的原则和精神，结合村合作经济组织的实际情况，制定本制度。
（二）本制度适用于按行政村、自然村或原生产大队、生产队设置的社区性合作经济组织（以下称村合作经济组织）。村办企业执行行业企业会计制度。
（三）村合作经济组织应按本制度的规定，设置和使用会计科目，登记会计帐簿，编制会计报表。各省、自治区、直辖市业务主管部门和财政部门，可在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目。
（四）为适应双层经营的需要，村合作经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村合作经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算。村合作经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村
合作经济组织的帐内。
村合作经济组织所属的专业队（组）、联户承包单位、承包农户，可以由各地业务主管部门根据本制度的精神，结合实际情况，制定简明、适用的核算办法，进行会计核算。
（五）财务管理簿弱的村合作经济组织，可以委托乡（镇）经营管理站代为记帐、核算。
（六）本制度采用借贷记帐法。收入支出的确认采用权责发生制。
（七）本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（八）本制度自一九九七年一月一日起施行。一九八八年财政部、农业部制定的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。

二、会计科目
（一）会计科目表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
顺序号 ｜ 总 帐 科 目 ｜ 明细科目设置原则
－－－－｜－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜一、资产类 ｜
1 ｜ 现金 ｜
2 ｜ 银行存款 ｜ 按银行或信用社的名称设置
3 ｜ 短期投资 ｜ 按短期投资的种类设置
4 ｜ 应收款 ｜ 按村合作经济组织以外的单位和个人设置
5 ｜ 内部往来 ｜ 按村合作经济组织所属单位和农户设置
6 ｜ 库存物资 ｜ 按库存物资的品名设置
7 ｜ 产成品 ｜ 按产品品名设置
8 ｜ 长期投资 ｜ 按长期投资的种类设置
9 ｜ 固定资产 ｜ 按固定资产的类别或名称设置
10 ｜ 累计折旧 ｜
11 ｜ 固定资产清理 ｜ 按清理项目设置
12 ｜ 在建工程 ｜ 按工程项目设置
13 ｜ 其他资产 ｜ 按资产类别设置
｜二、负债类 ｜
14 ｜ 短期借款 ｜ 按借款单位或个人名称设置
15 ｜ 应付款 ｜ 按村合作经济组织以外的单位和个人设置
16 ｜ 应付福利费 ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
续表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
17 ｜ 长期借款及应付款 ｜ 按借款及应付款单位和个人设置
｜三、所有者权益类 ｜
18 ｜ 资 本 ｜ 按投资的单位和个人设置
19 ｜ 公积金 ｜
20 ｜ 公益金 ｜
21 ｜ 本年收益 ｜
22 ｜ 收益分配 ｜ 按分配项目设置
｜四、损益类 ｜
23 ｜ 经营收入 ｜ 按经营项目设置
24 ｜ 经营支出 ｜ 按经营项目设置
25 ｜ 发包及上交收入 ｜ 按收入项目设置
26 ｜ 提留统筹收入 ｜ 按农户设置
27 ｜ 其他收入 ｜
28 ｜ 其他支出 ｜
29 ｜ 管理费用 ｜ 按费用项目设置
30 ｜ 投资收益 ｜ 按投资种类设置
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
附注：村合作经济组织有向所属单位拨付资金业务的，可增设“拨付所属单位资金”科目。
（二）会计科目使用说明
1．“现金”科目
（1）本科目核算村合作经济组织的库存现金。
（2）收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织的库存现金总额。
2．“银行存款”科目
（1）本科目核算村合作经济组织存入银行、信用社的款项。
（2）村合作经济组织存入款项时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织存入银行、信用社的款项总额。
3．“短期投资”科目
（1）本科目核算村合作经济组织购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。
（2）村合作经济组织购入各种有价证券，或以实物资产等方式进行短期投资时，按照实际支付的价款或合同，协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目或有关资产科目，合同或协议约定的价值与原帐面价值的差额，借记或贷记“公积金”科目；出售有价证券
或收回实物资产时，按实际收回的价款和价值，借记“现金”、“银行存款”科目或有关资产科目，按原帐面价值，贷记本科目实际收回价款与原帐面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
（3）购入的股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，应作为应收款处理。购入股票时，应按照股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按应收的股利，借记“应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”
科目；出售股票时，按照实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”科目，按实际成本贷记本科目，按未支取的股利，贷记“应收款”科目，其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（4）村合作经济组织存放在乡（镇）、村农村合作基金会的代管资金，也在本科目核算。存放代管资金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；收回时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。计收资金占用费时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“投
资收益”科目。
（5）本科目的期末余额反映村合作经济组织实际对外短期投资总额。
4．“应收款”科目
（1）本科目核算村合作经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。
（2）村合作经济组织发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等有关科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目。
（3）对确实无法收回的款项，经批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织应收而未收回和暂付的款项总额。
5．“内部往来”科目
（1）本科目核算村合作经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。
（2）村合作经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
（3）村合作经济组织所属单位上交收入和利润及农户平时上交承包金、提留统筹款时，不通过本科目核算，直接借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“发包及上交收入”、“提留统筹收入”科目。年终结算出应交未交的款项时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”、“提留
统筹收入”科目。
（4）村合作经济组织年终结算劳动积累工和义务工与农户发生款项往来时，借记本科目，贷记“现金”科目，或借记“现金”科目，贷记本科目。
（5）本科目应按村所属单位和农户设置明细科目。各明细科目的期末借方余额合计数反映村合作经济组织所属单位和农户欠村合作经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村合作经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收
款项”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
6．“库存物资”科目
（1）本科目村核算合作经济组织出入库的各种物资及低值易耗品。
（2）村合作经济组织购买和单位或个人作为投资投入物资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“资本”等科目；领用和销售时，借记“经营支出”、“在建工程”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（3）物资的出入库，按实际成本核算。购入物资按购价加运杂费及途中合理损耗等计价。出库物资价格的计算，可在“先进先出法”、“后进先出法”和“加权平均法”中任选一种，但是一经选定，在一个会计年度内不得随意变动。清查时出现盘盈时，经审核批准后，借记本科目，
贷记“其他收入”科目；出现盘亏时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织库存物资总额。
7．“产成品”科目
（1）本科目核算村合作经济组织生产入库的各种农产品。
（2）村合作经济组织生产入库的农产品，一般按国家定购价计价，没有定购价的，按该项农产品大宗上市时的市场平均价计价。入库时，借记本科目，贷记“经营收入”科目；销售、支用和分配时，借记“现金”或“银行存款”、“经营支出”、“收益分配”等科目，贷记本科目。

清查时出现盘盈、盘亏时，借记本科目，贷记“其他收入”，或借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（3）村合作经济组织直接生产的工业产品，完工时只在帐外设置“工业产品登记簿”登记，不通过本科目核算。销售时，除进行登记外，还要在帐内核算，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“经营收入”科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织生产入库的农产品总额。
8．“长期投资”科目
（1）本科目核算村合作经济组织不准备在一年内变现的投资，包括债券投资等。
（2）村合作经济组织购入有价证券，或以实物资产等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目和有关资产科目，合同或协议约定的实物资产价值与原帐面价值之间的差额，借记或贷记“公积金”科目；收回
投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原帐面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原帐面价值的差额借记或贷记“投资到益”科目。收到投资分利时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。
（3）进行股票投资时，如实际支付的价款中含有已宣告发放的股利，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按应收的股利，借记“应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目。
进行债券投资时，如实际支付的价款中含有债券利息的，按实际支付的价款扣除债券利息后的差额，借记本科目，按应收的债券利息，借记“应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目。
（4）村合作经济组织以货币资金入股加入乡（镇）、村农村合作基金会，其股金期限在一年以上的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；年终收到股金分红时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目，退股时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷
记本科目。
（5）本科目的期末余额反映村合作经济组织实际对外长期投资总额。
9．“固定资产”科目
（1）本科目核算村合作经济组织所有的固定资产。固定资产的增减均按原值核算。
（2）购入不需安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目；自行建造完成交付使用的固定资产，
借记本科目，贷记“在建工程”科目；投资者投入到村合作经济组织旧的固定资产，按照合同或协议约定的价值及估计折旧数，借记本科目，贷记“累计折旧”科目和“资本”科目；幼畜育成转作产畜、役畜时，按市价借记本科目，贷记“经营收入”科目；盘盈的固定资产，借记本科目（
重置完全价值），贷记“其他收入”（重置完全价值减去估计折旧后的净值）和“累计折旧”（估计的折旧数）科目。
（3）对外投资投出固定资产时，可按帐面净值，借记“短期投资”或“长期投资”科目和“累计折旧”科目，贷记本科目；如按双方协议价记帐，则应将帐面净值与协议价之间的差额借记或贷记“公积金”科目。
（4）固定资产转为出售、报废和毁损等时，按帐面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目；收回出售固定资产的价款、发生的清理费用和残值收入，按实际发生额，借记或贷记“固定资产清理”科目，清理完毕后，按
其余额借记“其他支出”科目，或贷记“其他收入”科目；盘亏的固定资产，借记“其他支出”（固定资产净值）科目和“累计折旧”科目，贷记本科目。
（5）本科目的期末余额反映村合作经济组织所有固定资产的原始价值。
10．“累计折旧”科目
（1）本科目核算村合作经济组织所有固定资产的累计折旧。
（2）固定资产可按年或按季、按月提取折旧。提取的办法，可以采用个别折旧率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。
（3）计提固定资产折旧时，借记“经营支出”、“管理费用”科目，贷记本科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织所有固定资产的累计折旧数额。
11．“固定资产清理”科目
（1）本科目核算村合作经济组织因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
（2）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生清理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款和残值收入时，借记“现
金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“内部往来”、“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（3）清理完毕后，应将本科目的余额结转到“其他收入”或“其他支出”科目，借记本科目，贷记“其他收入”科目，或借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
12．“在建工程”科目
（1）本科目核算村合作经济组织为购建固定资产所发生的各项支出。购入不需安装的固定资产，不通过本科目核算。
（2）发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用，为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用，培育经济林木发生各项支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“库存物资”等科目。
（3）购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于劳动积累工或义务工，不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“公积金”科目；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“现金”等科目。
（4）购建和安装完成并交付使用的固定资产、经济林木开始有正常收入形成固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（5）本科目的期末余额反映村合作经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。
13．“其他资产”科目
（1）本科目核算村合作经济组织的无形资产、递延资产等其他资产。如专利权、商标权、土地使用权及发生的摊销期在一年以上的各项费用等。本科目设置“无形资产”、“递延资产”、“其他长期资产”三个二级科目。
（2）村合作经济组织购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，发生摊销期在一年以上的各项费用等时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；摊销时，借记“管理费用”、“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
（3）村合作经济组织向外转让出售无形资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。转让出售无形资产所有权时，应结转无形资产成本，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
村合作经济组织转让土地使用权取得收入时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“公积金”科目，不需在本科目核算。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织其他资产总额。
14．“短期借款”科目
（1）本科目核算村合作经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下的各种借款。村合作经济组织借入的期限在一年以上的借款在“长期借款及应付款”科目核算。
（2）村合作经济组织借入各种短期借款时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
（3）发生短期借款利息，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织实际短期借款总额。
15．“应付款”科目
（1）本科目核算村合作经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下的各种应付及暂收款项。
（2）村合作经济组织发生以上应付及暂收款项时，借记“库存物资”、“银行存款”等科目，贷记本科目；偿付应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织应付而未付及暂收的款项总额。
16．“应付福利费”科目
（1）本科目核算村合作经济组织从收益中提取的，用于集体福利、文教、卫生事业的福利费。
（2）从收益中提取福利费时，借记“收益分配”科目，贷记本科目；发生福利费支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。用于福利设施建设支出，不在本科目中核算。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织可用于开支的福利费总额。
17．“长期借款及应付款”科目
（1）本科目核算村合作经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上的借款及偿还期在一年以上的应付款项。
（2）村合作经济组织发生长期借款及应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存
款”科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织实际发生长期借款及应付款项总额。
18．“资本”科目
（1）本科目核算村合作经济组织实际收到投入的资本。
（2）村合作经济组织收到以固定资产作为投资时，新的固定资产，按原价及发生的运输、保险、安装费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记本科目；旧的固定资产，按合同或协议约定的价值及估计折旧数，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目和本科目；以劳
务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程”科目，贷记本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款”、“库存物资”等有关科目，贷记本科目。将公积金转增资本时，借记“公积金”科目，贷记本科目。按照协议规定投资者收回投资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“
固定资产”等有关科目。
（3）原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本科目中核算。
（4）本科目的期末余额反映村合作经济组织的资本总额。
19．“公积金”科目
（1）本科目核算村合作经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积金。
（2）从收益中提取公积金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公积金转增资本时，借记本科目，贷记“资本”科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织的公积金总额。
20．“公益金”科目
（1）本科目核算村合作经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公益金。
（2）从收益中提取公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。由其他来源取得公益金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
（3）本科目的期末余额反映村合作经济组织的公益金总额。
21．“本年收益”科目
（1）本科目核算村合作经济组织本年度实现的收益。
（2）年终结转收益时，应将“经营收入”，“发包及上交收入”、“提留统筹收入”、“其他收入”、“投资收益”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“提留统筹收入”、“其他收入”、“投资收益”科目，贷记本科目；同时将本年应结转的
“经营支出”科目余额及“其他支出”、“管理费用”科目余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。
（3）年终结转“收益分配”时，借记本科目，贷记“收益分配—未分配收益”科目，结转后本科目应无余额。
22．“收益分配”科目
（1）本科目核算村合作经济组织当年收益的分配和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。
（2）村合作经济组织按规定计算应上交税金，提取公积金、公益金及福利费，发生外来投资分利，进行农户分配等时，借记本科目（各项分配），贷记“应付款”、“公积金”、“公益金”、“应付福利费”、“内部往来”等科目。
（3）年终，村合作经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入本科目，借记“本年收益”科目，贷记本科目（未分配收益）。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余
额，“未分配收益”明细科目的贷方余额表示未分配的收益。
（4）年终结帐后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目（未分配收益）核算。调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记本科目（未分配收益）；调整减少本年收益时，借记本科目（未分配收益），贷记有关科目。


（5）本科目的余额为历年积存的未分配收益。
23．“经营收入”科目
（1）本科目核算村合作经济组织当年发生的各项经营收入。
（2）收入发生时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
24．“经营支出”科目
（1）本科目核算村合作经济组织当年发生的各项经营支出，包括各项经营项目直接耗用的支出、固定资产折旧及固定资产修理费、递延资产摊销等。
（2）发生各项经营支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等有关科目。
（3）购入的幼畜及育肥畜以及发生的饲养费用，也在本科目核算。购买时，按购价借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；发生饲养费用时，借记本科目，贷记“现金”、“库存物资”等科目。
（4）年终应将本科目借方发生额中应由当年摊销的支出数转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目的借方余额即为在产品的费用，如工业在产品及完工入库尚未销售的工业产品的生产费用，应结转下年的冬小麦费用、在塘存鱼费用、饲养幼畜及育肥畜费用等。
25．“发包及上交收入”科目
（1）本科目核算农户和承包单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。本科目设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级科目。
（2）村合作经济组织收到上交的承包金和利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
26．“提留统筹收入”科目
（1）本科目核算农户按有关规定上交的集体提留及乡（镇）统筹款项。
（2）村合作经济组织收到农户上交的提留及统筹款时，借记“现金”科目，贷记本科目；上缴乡（镇）统筹款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。年终结转应缴未缴的乡（镇）统筹款时，借记本科目，贷记“应付款”科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
27．“其他收入”科目
（1）本科目核算村合作经济组织不属于“经营收入”、“发包及上交收入”和“提留统筹收入”科目核算的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入等。
（2）发生其他收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
28．“其他支出”科目
（1）本科目核算村合作经济组织不属于“经营支出”和“管理费用”科目核算的其他支出。如利息支出、固定资产及产品物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、坏帐损失、罚款支出及递延资产摊销等。
（2）发生其他支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“产成品”等科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
29．“管理费用”科目
（1）本科目核算村合作经济组织用于管理方面的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用、无形资产摊销等。
（2）发生上述各项费时用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
（3）年终应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
30．“投资收益”科目
（1）本科目核算村合作经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。
（2）村合作经济组织取得投资收益时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；收回投资或转让、出售有价证券时，按实际取得的价款，借记“现金”、“银行存款”及有关资产科目，按原帐面价值，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按实际取得价款和原帐面价值的
差额，借记或贷记本科目。
（3）年终应将本科目余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

三、会计凭证和帐簿
（一）会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记帐的依据。村合作经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记帐凭证。各种原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、单位的名称、经济业务的内容摘要、数量金额、填制单位的公章、经办人
员签名或盖章。记帐凭证也必须填明经济业务的内容摘要、会计科目名称、借贷方向、金额、日期和编号、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。
（二）所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记帐的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记帐凭证，并据以登记
帐簿。记帐凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了，应将已经登记过帐簿的原始凭证和记帐凭证，分类装订成册，妥善保管。
（三）会计帐簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。村合作经济组织应设置现金日记帐和存款日记帐、总分类帐和各种必要的明细分类帐。
现金日记帐和存款日记帐，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本帐。总分类帐按照总帐科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记；明细分类帐按明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记。总分类帐可用订本帐或活
页帐；明细分类帐可用活页帐或卡片帐。
对于不能在日记帐和分类帐中记录的，而又需要查考的经济事项，村合作经济组织必须另设备查帐簿进行帐外登记。
（四）将几个独立核算、自负盈亏的单位的帐务集中到村合作经济组织，实行统一记帐，代为核算的地方，必须分单位设置帐簿，分别核算财务收支情况。
（五）各种会计凭证和会计帐簿的具体格式，由各省、自治区、直辖市业务主管部门和财政部门自行规定。
（六）帐簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种帐簿的记录，应定期核对，做到帐证相符、帐实相符、帐款相符、帐帐相符和帐表相符。要按月结帐，结帐前，须将结帐期内发生的经济业务全部记入帐簿。
（七）启用新帐，必须填写帐簿启用表，并编制目录。旧帐结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。

四、会计报表
（一）会计报表是反映村合作经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村合作经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表。
（二）村合作经济组织应编制以下会计报表：
1．月份报表或季度报表：包括科目余额表和收支明细表。
2．年度报表：包括资产负债表和收益分配表。
各级业务主管部门，应对所辖地区报送的村合作经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。
各省、自治区、直辖市业务主管部门年终应汇总年度的资产负债表和收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。省、自治区、直辖市以下各级业务主管部门对会计报表的汇总要求和报表的报出时间，由各地业务主管部门自行规定。
（三）月份或季度会计报表的格式由省、自治区、直辖市业务主管部门和财政部门自行规定。年度会计报表的格式及编制说明如下：
资产负债表