财政部


独立审计具体准则第25号——会计估计
财政部
财会(2001)1002号


第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。
第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。
第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当，是注册会计师的责任。
第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计。

第二章 审计程序
第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关内容控制，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：
（一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程；
（二）利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；
（三）复核能够证实会计估计的期后事项。
第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当采取以下步骤：
（一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式；
（二）测试会计估计的计算过程；
（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
（四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。
第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。
当会计估计依据的数据是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从被审计单位外部获取审计证据。
第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分析并作为确定会计估计的基础。
第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据。
第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当：
（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；
（二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致；
（三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。
注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。
第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所处行业惯例及相关计划，评价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当。
第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试的时间和范围取决于以下因素：
（一）会计估计计算的复杂程序；
（二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果；
（三）会计估计在会计报表中的重要性。
第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，藉以：
（一）获取有关被审计单位会计估计程序总体可靠性的证据；
（二）考虑是否需要提请被审计单位调整会计估计公式；
（三）评价被审计单位对两者的差异是否已经量化并作适当的调整或披露。
第十六条 重要的会计估计一般由被审计单位管理当局复核和批准。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次管理人员执行，且有相应的书面证明。
第十七条 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位作出的会计估计进行比较。当利用从其他渠道获取的独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并测试其计算过程。
第十八条 在资产负债表日之后至审计报告日之前发生的交易和事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师可以复核此类交易和事项，以减少甚至取代第七条第（一）、（二）项的审计程序。
第十九条 注册会计师应当考虑是否存在影响会计估计依据的数据或假设的重大期后交易或事项。
第二十条 当被审计单位作出会计估计的过程涉及专门知识和技术时，注册会计师应当考虑是否利用专家的工作。

第三章 对会计估计合理性的评价
第二十一条 注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计是否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的合理性作出最终评价。
第二十二条 如果依据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估计存在差异，注册会计师应当判断该项差异是否合理。
如果该项差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报连同其他错报一并考虑，以评价是否对会计报表的公允性产生重大影响。
如果单项差异合理但偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对会计报表的公允性产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。
第二十三条 如果存在重大不确定性因素或缺乏客观数据，以致无法评价会计估计的合理性，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。

第四章 附则
第二十四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及会计估计的审计，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自2001年7月1日起施行。

财政部关于印发《独立审计具体准则第25号——会计估计》等四个项目的通知

各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为了规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第25号——会计估计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》，修订了《独立审计实务公告第1号——验资》，现予以发布，于2001年7月1日起施行。其中《独立审计具体准则第25号——会计估计》暂适用于注册会计师执行上市公司会计报表审计业务，《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》暂适用于注册会计师执行股份制商业银行（包括上市商业银行）、城市商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行、外国商业银行分行会计报表审计业务。
附件：1．独立审计具体准则第25号——会计估计；2．独立审计实务公告第1号——验资；3．独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计；4．独立审计实务公告第8号——银行间函证程序。


2001年1月21日
山西省晋城市人民政府


晋城市人民政府办公厅关于印发《晋城市土地登记公开查询暂行办法》的通知

发布单位: 晋城市人民政府办公厅

晋市政办[2001]28号

2001年4月11日

各县（市、区）人民政府，市政府各委、办、局：

现将《晋城市土地登记公开查询暂行办法》印发给你们，请认真遵照执行。


晋城市土地登记公开查询暂行办法

第一条（法律依据）

为实行政务公开，充分发挥土地登记的作用，加强土地市场规范化管理，建立公开、公平、公正的土地市场秩序，方便单位和个人查询土地权利状况，保障土地权利人的合法权益，为国民经济和社会发展服务，依据《中华人民共和国土地管理法实施条例》和《土地登记规则》，制定本办法。

第二条（土地登记资料定义）

本办法所称土地登记资料（以下简称登记资料），系指土地登记机关地土地登记过程中形成和收集的一系列文字和图片资料。包括权属来源文件、土地登记申请书、地籍调查表、地籍图等（以下简称原始凭证）。以及土地登记机关形成的最终登记结果，包括土地登记卡和宗地图等（以下简称土地登记结果）。

第三条（登记机构的职责）

县（市、区）土地登记机构（以下简称登记机构）按照土地登记业务范围的划分，负责相关的登记资料查询工作。

第四条（管理要求）

登记机构应当妥善保管登记资料，保证登记资料的完整、准确和安全。

第五条（登记册载明的事项）

登记机构应当按照土地登记申请人提交的原始凭证，在登记册中载明下列事项：

（一）土地的位置。

（二）土地使用权初始登记、变更登记权利人的姓名或者名称。

（三）土地使用权获得方式、土地使用期限和土地面积。

（四）土地的规划使用性质。

（五）建筑面积。

（六）土地登记（包括变更和注销登记）的日期。

登记机构应当在依法准予土地登记日起三日内，将原始凭证有关信息载入登记册。

第六条（登记册的查询范围）

登记册可以公开查询。

第七条（原始凭证的查询范围）

单位和个人可以按照下列规定的范围查询有关原始凭证：

（一）土地权利人可以查询其权利范围内的原始凭证。

（二）土地权利的继承人、受赠人可以查询与该土地权利有关的原始凭证。

（三）国家安全机关、公安机关、检察机关、审判机关和纪检监察部门可以查询与调查、处理案件有关的所有原始凭证。

（四）公证机构、仲裁机构可以查询与公证事项、仲裁案件直接相关的原始凭证。

（五）仲裁、诉讼案件的当事人可以查询与仲裁、诉讼案件直接相关的原始凭证。

（六）县级以上人民政府土地行政主管部门认定的土地权属争议的当事人可以查询与该争议土地权利直接相关的原始凭证。

第八条（查询登记册的申请）

单位和个人查询登记册，应当向登记机构填写查询申请表，明确土地的位置和需要查询的登记事项，并提交查询人的身份证件。

第九条（查询原始凭证的申请）

单位或者个人查询原始凭证，应当向登记机构填写查询申请表，明确土地的位置和需要查询的登记事项，并分别按照下列规定拉交有关证明材料：

（一）土地权利人应当提交其身份证明。

（二）土地权利的继承人、受赠人应当提交发生继承、赠予的证明文件及其身份证明。

（三）代理机构或代理人应当提交委托书、委托人及代理人的身份证明，委托代理机构的，还应出具代表机构证明及查询人的工作证件。

（四）国家安全机关、公安机关、检察机关、审判机关和纪检监察部门应当由其指定的查询人提交县级以上所在机关、部门出具的证明和查询人的身份和工作证件。

（五）公证机构、仲裁机构应当由其指定的查询人提交当事人申请公证、仲裁的证明和公证机构、仲裁机构出具的证明以及查询人的身份及工作证件。

（六）仲裁、诉讼案件的当事人应当提交仲裁机构或者审判机关受理案件的证明和当事人的身份证明。

（七）土地权属争议的当中人应当提交县级以上人民政府土地行政主管部门出具的土地权属争议案件受理的证明和本人的身份证明。

第十条（特殊登记资料查询的限制）

凡涉及国家安全、军事设施等保密单位的土地登记资料及有关法律、法规规定保密的土地登记资料，必须经国家安全、军事等机关书面同意后，按照保密的有关规定查询。

第十一条（办理时限）

对符合规定要求的土地登记查询申请，土地登记机关应当准予查询。

土地登记查询结果需由土地登记机关鉴证的，土地登记机关应在受理申请后5个工作日内，对查询结果予以鉴证。

第十二条（查询的要求）

查询土地登记资料应当在土地登记机构指定的场所进行。查询人应保持土地登记资料的完好，不得在登记资料上圈点、划线、注记、涂改或拆页等。

查询人违反前款规定的，工作人员应当予以制止和纠正；拒不改正的，可以拒绝提供查询和鉴证；造成损失的，查询人员应当承担赔偿责任。

未经土地登记机关批准，任何单位和个人不得将土地登记资料携带出指定场所。

第十三条（查询的方式）

土地登记资料的查询人可以自行抄录登记信息，也可以委托登记机构复制有关的登记资料。对复制的登记资料，登记机构应当加盖印鉴；对无原始凭证或者登记册中无信息记载的，登记机构应当出具无登记记录的书面证明。

第十四条（不予受理）

有下列情形之一的，其土地登记查询申请不予受理：

（一）申请查询的土地不在登记区内的；

（二）查询申请人未能提义合法证明文件的；

（三）申请查询内容超出本办法规定查询范围的；

（四）其它依法不予受理的；

第十五条（不予受理的处理）

对于不予受理的土地登记查询申请以及受理后发现所查询内容属于不予受理查询范围的，土地登记机关应当在5个工作日内，将不予受理的结果和原因通知查询申请人。

第十六条（查询人的保密责任）

本办法第七条第三、四款所列查询人，对查询的原始凭证内容有保密的义务，不得泄漏当事人的隐私或商业秘密。

违反前款规定的，给当事人造成损失及其它后果的，由查询人承担责任。

第十七条（信息记载错误的责任）

因登记机关未及时将原始凭证的有关信息载入登记册或者信息记载有误，给查询人或者有关当事人造成损失的，由登记机关依法予以赔偿。

第十八条（查询费用）

查询登记资料所发生的费用由查询人承担。收费标准暂参照省物价局、财政厅、档案局晋价涉字（1992）第60号文有关规定执行。

第十九条（行政复议、诉讼）

土地登记机关违反本规定，不作为的，查询申请人可以依法进行行政复议或提起行政诉讼。

第二十条（处罚）

土地登记人员或土地登记资料管理人员违反本规定，玩忽职守，严重失职出具虚假证明的，依法给予行政处分；造成损失的，依法追究当事人单位的行政责任；触犯刑律的，依法追究当事人刑事责任。

第二十一条（应用解释部门）

本办法的具体应用问题由市土地管理局进行解释。

第二十二条（施行日期）

本办法自2001年4月15日起施行。